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票據(jù)貼現(xiàn)所涉及的增值稅6大相關(guān)問題，條條與你相關(guān)!商業(yè)匯票作為一種結(jié)算方式在日常生產(chǎn)經(jīng)營中被廣泛使用，實務(wù)中，企業(yè)為了獲得周轉(zhuǎn)資金通常會將未到期的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)，那么，金融機構(gòu)取得貼現(xiàn)收入時是否需要繳納增值稅?貼現(xiàn)業(yè)務(wù)涉及的增值稅發(fā)票如何開具?企業(yè)因票據(jù)貼現(xiàn)取得金融機構(gòu)開具的發(fā)票能否抵扣?接下來，小編就結(jié)合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第30號)等規(guī)定，為各位納稅人講講票據(jù)貼現(xiàn)涉及的增值稅相關(guān)問題。
問題一：何為票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)?
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)的通知》(銀發(fā)〔1997〕216號)第二條規(guī)定：
“所稱貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機構(gòu)的票據(jù)行為，是金融機構(gòu)向持票人融通資金的一種方式。
所稱轉(zhuǎn)貼現(xiàn)系指金融機構(gòu)為了取得資金，將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票再以貼現(xiàn)方式向另一金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)行為，是金融機構(gòu)間融通資金的一種方式。
所稱再貼現(xiàn)系指金融機構(gòu)為了取得資金，將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票再以貼現(xiàn)方式向中國人民銀行轉(zhuǎn)讓的票據(jù)行為，是中央銀行的一種貨幣政策工具?！?
問題二：票據(jù)貼現(xiàn)收入是否屬于增值稅應(yīng)稅項目?
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第(五)金融服務(wù)相關(guān)規(guī)定：
“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！?
票據(jù)貼現(xiàn)所涉及的增值稅6大相關(guān)問題，條條與你相關(guān)!
問題三：票據(jù)貼現(xiàn)收入適用的增值稅稅率是多少?
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第十五條增值稅稅率第(一)項規(guī)定：
“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%?！?
因此，增值稅一般納稅人取得的票據(jù)貼現(xiàn)收入適用的增值稅稅率為6%。
問題四：金融機構(gòu)貼現(xiàn)收入如何計算繳納增值稅?
根據(jù)《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第五條規(guī)定：
“自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅?！?
問題五：貼現(xiàn)業(yè)務(wù)涉及的增值稅發(fā)票如何開具?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第30號)第四條規(guī)定：
“自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票?！?
問題六：企業(yè)因票據(jù)貼現(xiàn)取得金融機構(gòu)開具的發(fā)票能否抵扣?
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)：
附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(六)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
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