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全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)已一年有余。營(yíng)改增初心是否逐漸達(dá)成?推行過(guò)程中有哪些不足?
實(shí)際上，全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)已取得改制、減稅和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展等多方面成效，但現(xiàn)行處于過(guò)渡期的增值稅仍存在諸多有待破解的難點(diǎn)和需要克服的制度缺陷。稅制改革步入深化攻堅(jiān)期，稅率簡(jiǎn)并和立法將是下一步改革重點(diǎn)。而全面實(shí)施營(yíng)改增，還需繼續(xù)深化改革，要在進(jìn)一步推進(jìn)稅制、體制和法制等制度性改革和建設(shè)等多方面有所作為。
2016年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)宣布全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，從當(dāng)年5月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。
全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)已一年有余，期間常常聽到稅務(wù)系統(tǒng)優(yōu)服務(wù)強(qiáng)管理、抓培訓(xùn)輔導(dǎo)、嚴(yán)督導(dǎo)促落實(shí)，打贏了一場(chǎng)又一場(chǎng)營(yíng)改增攻堅(jiān)戰(zhàn)的消息，振奮人心。那么，營(yíng)改增初心是否逐漸達(dá)成?推行過(guò)程中有哪些不足?值得一探究竟。
為何改?
為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
營(yíng)改增之前的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)日漸顯現(xiàn)出不合理性和缺陷，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家賈康認(rèn)為，首先，從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。第三，從稅收征管的角度看，隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。
“國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅?！辟Z康認(rèn)為，在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。
怎么改?
全面實(shí)施配套推進(jìn)
受國(guó)際經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷沖擊，以及國(guó)內(nèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整和動(dòng)力轉(zhuǎn)換的影響，中國(guó)新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻。全面實(shí)施營(yíng)改增是稅收制度的重大變革，牽一發(fā)而動(dòng)全身。如何全面推開營(yíng)改增，在確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的同時(shí)，保證各方面平穩(wěn)運(yùn)行?
全面實(shí)施營(yíng)改增的制度性改革，最為重要的舉措是實(shí)現(xiàn)增值稅制度全覆蓋。繼2012年以來(lái)先后在交通運(yùn)輸、郵政、電信和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)后，2016年又在建筑、不動(dòng)產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，使增值稅覆蓋服務(wù)業(yè)各個(gè)行業(yè)，而服務(wù)業(yè)全面實(shí)施增值稅改革反過(guò)來(lái)又可為工商業(yè)和其他行業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，為增值稅全面消除重復(fù)征稅、降低整體稅負(fù)提供了重要制度基礎(chǔ)和保障。全面實(shí)施營(yíng)改增是由營(yíng)業(yè)稅舊制度向增值稅新制度轉(zhuǎn)換的過(guò)程，為使新舊稅制有序?qū)愚D(zhuǎn)換、平穩(wěn)過(guò)渡，并保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，國(guó)務(wù)院相關(guān)部門既按照現(xiàn)代增值稅要求進(jìn)行整體制度設(shè)計(jì)，又安排一系列過(guò)渡性政策，并在改革進(jìn)程中不斷補(bǔ)充完善政策安排和征管服務(wù)措施，從而成功實(shí)施了新舊稅制對(duì)接轉(zhuǎn)換。
綜合配套推進(jìn)，全面實(shí)施營(yíng)改增，不僅是對(duì)服務(wù)業(yè)全面實(shí)施增值稅改革，也相應(yīng)調(diào)整了中央與地方財(cái)政體制和稅收征管體制。在財(cái)政體制方面，將增值稅統(tǒng)一納入中央和地方共享范圍，在中央與地方之間五五分享，并以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，在確保地方財(cái)力前提下，中央集中的收入增量通過(guò)均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，主要用于加大對(duì)中西部地區(qū)的支持力度。在征收管理方面，將全面實(shí)施營(yíng)改增后增值稅統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)局征收和管理，從而實(shí)施了新舊稅制、國(guó)稅與地稅征收管理、中央與地方財(cái)政體制對(duì)接，在稅制、體制和管制三大領(lǐng)域綜合配套推進(jìn)。
優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，一是擴(kuò)大增值稅征稅范圍，由交通運(yùn)輸、郵政電信和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等各服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)征收范圍全覆蓋;二是實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，增值稅征稅和抵扣擴(kuò)大到不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域，使固定資產(chǎn)抵扣也從動(dòng)產(chǎn)擴(kuò)大到不動(dòng)產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)了真正意義上消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型;三是雙向消除重復(fù)征稅，包括消除服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重復(fù)征稅，以及產(chǎn)業(yè)交往中重復(fù)征稅，雙向消除重復(fù)征稅為全面減稅提供了制度保障;四是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，全面實(shí)施營(yíng)改增通過(guò)統(tǒng)一稅法、合理稅制、減輕稅負(fù)來(lái)優(yōu)化稅制。
改得怎樣?
超預(yù)期完成目標(biāo)
國(guó)家稅務(wù)總局黨組書記、局長(zhǎng)王軍此前在接受媒體采訪時(shí)表示，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，也有幾個(gè)小目標(biāo)。最重要的目標(biāo)有三個(gè)：第一，制度的轉(zhuǎn)換和運(yùn)行要平穩(wěn);第二，新增的四大行業(yè)及其所屬的26個(gè)小行業(yè)的稅負(fù)只減不增;第三，全面的營(yíng)改增要減稅5000億元。
營(yíng)改增一系列動(dòng)作全面推行后，這三個(gè)目標(biāo)完成得怎樣?
記者從稅務(wù)總局獲得的數(shù)據(jù)顯示，2016年實(shí)現(xiàn)包括試點(diǎn)企業(yè)減稅和下游企業(yè)取得增值稅發(fā)票增加抵扣減稅，合計(jì)減稅5736億元，2016年5月至2017年4月減稅達(dá)7000億元。全面實(shí)施營(yíng)改增一年多來(lái)，減稅企業(yè)覆蓋面擴(kuò)大，減稅額逐季增加，以減稅額與納稅額相比較的減負(fù)率有所上升，實(shí)現(xiàn)了各個(gè)行業(yè)全面減稅，預(yù)期目標(biāo)順利完成。
減稅額持續(xù)增加。全面實(shí)施營(yíng)改增，首先獲益的是建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，以及所屬26個(gè)細(xì)分行業(yè)。其次是2012年起先后實(shí)施營(yíng)改增的3+7行業(yè)，由于營(yíng)改增全覆蓋從而實(shí)現(xiàn)了全抵扣，增加了建筑、不動(dòng)產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大了減稅幅度。三是原實(shí)施增值稅的工商業(yè)在3+7行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增增加進(jìn)項(xiàng)抵扣后，進(jìn)一步增加四大行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而更加大了抵扣減稅力度。隨著營(yíng)改增深入推進(jìn)，減稅額逐步增加，改革紅利持續(xù)釋放。
減稅面逐步擴(kuò)大。從企業(yè)減稅戶看，從2016年5月至2017年4月底，四大行業(yè)中減稅或者稅收持平企業(yè)占98.7%，稅負(fù)增加企業(yè)占比下降到1.3%。各行業(yè)減稅或持平企業(yè)占比從高到低依次為：生活服務(wù)業(yè)99.25%，房地產(chǎn)業(yè)98.86%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)98.66%，電信服務(wù)業(yè)97.01%，交通運(yùn)輸業(yè)96.80%，建筑業(yè)96.62%，金融業(yè)93.12%，郵政服務(wù)業(yè)87.57%。
減負(fù)率不斷提高。從年度減負(fù)變化看，全面推開營(yíng)改增后企業(yè)減負(fù)率在一次性較大幅度上升后呈繼續(xù)和逐步提升趨勢(shì)。2016年5月至2017年4月與2016年5月至6月相比，營(yíng)改增累計(jì)減負(fù)率由19.71%上升至22.85%，減稅效果呈持續(xù)擴(kuò)大趨勢(shì)。從季度減負(fù)變化看，去年二季度至四季度，減負(fù)率逐季上升，分別為19.71%、21.48%、23.28%，今年前4個(gè)月減負(fù)率較去年略有下降，由23.28%略降為22.85%，這既有年度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行前低后高的因素，也有稅改制度性減稅一次性釋放后會(huì)逐漸趨于平穩(wěn)的因素。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院評(píng)估團(tuán)隊(duì)近日發(fā)布的《中國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)一周年評(píng)估報(bào)告》中也顯示，全面實(shí)施營(yíng)改增減負(fù)成效顯著且影響廣泛。除了原本預(yù)期目標(biāo)，還有超額完成部分。
順應(yīng)新常態(tài)要求。全面實(shí)施營(yíng)改增不但發(fā)揮了稅收自動(dòng)穩(wěn)定功能，更順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展內(nèi)在要求。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)放慢，成本占收入比上升，利潤(rùn)率整體下行，而與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅可在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)，緩解經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期的稅負(fù)壓力。中國(guó)經(jīng)濟(jì)正進(jìn)入由高增長(zhǎng)向中高增長(zhǎng)的新常態(tài)，以GDP為代表的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率呈放緩態(tài)勢(shì)，2011年至2016年，GDP增長(zhǎng)率分別為9.5%、7.9%、7.8%、7.3%、6.9%和6.7%，稅收增長(zhǎng)率分別為22.6%、12.12%、9.86%、7.82%、4.8%和4.4%。稅收增長(zhǎng)下行速率大于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下行速率，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅增長(zhǎng)下行速率又大于稅收增長(zhǎng)下行速率，說(shuō)明稅收下行既有經(jīng)濟(jì)下行原因，也有全面實(shí)施營(yíng)改增減稅因素的作用。
助推供給側(cè)改革。全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)降低成本、增加利潤(rùn)，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行提供了較好的稅收政策支撐，助推了降成本的供給側(cè)改革。而全面實(shí)施營(yíng)改增在對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面減稅的同時(shí)，也起到了刺激企業(yè)投資需求的作用，促進(jìn)了過(guò)剩的制造業(yè)產(chǎn)能向服務(wù)業(yè)特別是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，而服務(wù)業(yè)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，又促進(jìn)了優(yōu)化結(jié)構(gòu)的供給側(cè)改革。
規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)每百元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的成本由85.52元逐漸下降，2016年同比減少0.1元，今年1~2月同比減少0.28元。2016年，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額68803億元，同比增長(zhǎng)8.5%，實(shí)現(xiàn)由負(fù)轉(zhuǎn)正，今年1~2月同比增長(zhǎng)31.5%，增速比去年全年快23個(gè)百分點(diǎn)，規(guī)模以上服務(wù)業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)37.1%。確保所有行業(yè)總體稅負(fù)只減不增，已有效降低了實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅費(fèi)成本，引導(dǎo)企業(yè)脫虛向?qū)?，成為中?guó)去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革最為實(shí)在有效的重要舉措。
激發(fā)市場(chǎng)化活力。對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)本身來(lái)說(shuō)，除稅負(fù)變化之外，營(yíng)改增還會(huì)帶來(lái)企業(yè)管理模式、成本結(jié)構(gòu)以及定價(jià)方式的變化。對(duì)營(yíng)改增上游企業(yè)來(lái)說(shuō)，其開具的增值稅專用發(fā)票在試點(diǎn)企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此上游企業(yè)獲得與試點(diǎn)企業(yè)重新議價(jià)的機(jī)會(huì)，可能促使利潤(rùn)上升。而對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，由于營(yíng)改增之后試點(diǎn)行業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增多，伴隨的是稅負(fù)降低與利潤(rùn)增加。
2017年一季度，我國(guó)企業(yè)景氣指數(shù)123.4、企業(yè)家景氣指數(shù)123.7，分別較去年同期提高16.3個(gè)點(diǎn)和15.8個(gè)點(diǎn)，提升幅度分別為15.2%和14.6%。全面實(shí)施營(yíng)改增后，市場(chǎng)活力明顯增強(qiáng)。營(yíng)改增全面降低企業(yè)稅負(fù)，支持了創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)以及小微企業(yè)發(fā)展，從更深遠(yuǎn)的意義來(lái)看，有助于倒逼企業(yè)改制、轉(zhuǎn)型和升級(jí)。
增強(qiáng)治理能力。全面實(shí)施營(yíng)改增后，一方面，增值稅已成為占總稅收近50%第一大稅種，覆蓋社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)領(lǐng)域，促使企業(yè)普遍改進(jìn)經(jīng)營(yíng)模式，開展集中采購(gòu)，制定各種內(nèi)控制度和考核指標(biāo)，積極取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理規(guī)范化程度和控制水平顯著提升;另一方面，出于增值稅管理需要，與中國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增同步推進(jìn)的中國(guó)金稅系統(tǒng)工程利用覆蓋全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，形成了對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的系統(tǒng)工程。全面實(shí)施增值稅制度形成了完整的發(fā)票鏈，隨著電子發(fā)票的逐步引入，稅收征收能力大幅提升。數(shù)據(jù)和分析正在日益成為21世紀(jì)稅務(wù)管理的重要工具，而隨著全面實(shí)施營(yíng)改增而大力推進(jìn)的現(xiàn)代信息系統(tǒng)工程和大數(shù)據(jù)建設(shè)，既形成了覆蓋所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)且最為強(qiáng)大的即時(shí)商業(yè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，又使以科學(xué)決策為依據(jù)的社會(huì)治理能力大幅提升。
營(yíng)造誠(chéng)信環(huán)境。全面實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)出于增值稅抵扣機(jī)制需要，在業(yè)務(wù)往來(lái)中更加注重向上下游企業(yè)索取增值稅發(fā)票，同增值稅誠(chéng)信納稅企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)交往，從而形成以增值稅發(fā)票來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行納稅約束的機(jī)制。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅由國(guó)稅、地稅分別征收管理改為增值稅由國(guó)稅統(tǒng)一征收管理，可減少地方稅務(wù)部門在執(zhí)法和征收上的自由裁量權(quán)，使征收和管理更加統(tǒng)一規(guī)范。增值稅發(fā)票抵扣的嚴(yán)密征收管理制度不但可減少稅收流失，也利于促進(jìn)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制和秩序的規(guī)范，并進(jìn)一步營(yíng)造褒揚(yáng)誠(chéng)信、懲戒失信的社會(huì)誠(chéng)信體系和誠(chéng)信環(huán)境。北京一家裝飾工程股份有限公司反映，營(yíng)改增后，建筑商在選擇材料供應(yīng)商時(shí)會(huì)充分考慮是否可以獲得能夠有效抵扣的增值稅專用發(fā)票，促使建材供應(yīng)市場(chǎng)重新洗牌和轉(zhuǎn)型升級(jí)，打造了一個(gè)完整的信用鏈條和抵扣鏈條，促進(jìn)了上下游企業(yè)一起進(jìn)步、發(fā)展。
長(zhǎng)期追蹤研究營(yíng)改增的上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建教授表示，全面實(shí)施營(yíng)改增所釋放的減稅紅利，有效降低了企業(yè)成本，激發(fā)了市場(chǎng)活力，契合了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的緊迫要求，為供給者提供了較大的發(fā)展空間，也對(duì)刺激消費(fèi)、鼓勵(lì)投資、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)產(chǎn)生了積極影響，是促進(jìn)稅收政策制度順應(yīng)新常態(tài)要求、助力供給側(cè)改革、激發(fā)市場(chǎng)化活力，催生經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能的重要改革舉措。
有何問(wèn)題?
個(gè)別企業(yè)稅負(fù)上升
全面實(shí)施營(yíng)改增減稅使企業(yè)稅負(fù)普遍下降，而且隨著改革實(shí)施平穩(wěn)有序推進(jìn)，企業(yè)稅負(fù)率趨于進(jìn)一步下降。但也有個(gè)別企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后稅負(fù)不減反增，主要集中在金融業(yè)和建筑業(yè)。實(shí)際上，金融業(yè)存在法定減負(fù)和實(shí)際減負(fù)兩個(gè)不同減稅統(tǒng)計(jì)口徑，而建筑業(yè)則存在試點(diǎn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈的減稅反差。
結(jié)合統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，全面實(shí)施營(yíng)改增后金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了減稅，2016年5月至2017年4月累計(jì)減稅972.85億元，減負(fù)率達(dá)19.10%;減稅幅度逐步提高，從2016年5月至6月的9.88%提高到全年的19.1%。但也有金融機(jī)構(gòu)反映，跟以前征收營(yíng)業(yè)稅相比，減稅沒有像統(tǒng)計(jì)上顯示的那樣明顯，有的稅負(fù)還有所上升。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分金融企業(yè)反映的問(wèn)題，主要是由于計(jì)算和統(tǒng)計(jì)口徑差異所致。
全面實(shí)施營(yíng)改增前，金融企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由于各種原因享受了一些并不符合稅法法定意義的減免優(yōu)惠，金融企業(yè)實(shí)際繳稅低于法定繳稅。全面實(shí)施營(yíng)改增后，雖然法定優(yōu)惠政策平移，但有些實(shí)施中不符合法定意義的優(yōu)惠被取消。因此，在統(tǒng)計(jì)分析金融業(yè)營(yíng)改增后是否減稅及減稅多少時(shí)，涉及增值稅應(yīng)與法定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅還是實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅比的問(wèn)題——如果與法定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅比較，2016年5月至2017年4月累計(jì)減稅額為972.85億元，去年全年減稅幅度高達(dá)19.1%;但與營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳稅比較，上述減稅額降為250.63億元，減負(fù)率也相應(yīng)降為5.74%。有些原先享受非法定稅收優(yōu)惠較多的企業(yè)，甚至可能還會(huì)由減稅轉(zhuǎn)為增稅。
從金融業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增實(shí)踐看，對(duì)有些在營(yíng)業(yè)稅時(shí)征免邊界不很明晰的新興金融衍生業(yè)務(wù)，營(yíng)改增后做出了明晰征免界定，在一定程度上調(diào)整了稅基，有利于規(guī)范管理。然而，金融業(yè)是一個(gè)業(yè)務(wù)形態(tài)復(fù)雜、創(chuàng)新速度極快的行業(yè)，如何做到制度合理、有效征收和管理，還需根據(jù)金融業(yè)務(wù)實(shí)際，在改革試點(diǎn)進(jìn)程中不斷完善，如對(duì)于企業(yè)反映的集團(tuán)公司資金池資金拆借利息如何征稅問(wèn)題，就值得探討。集團(tuán)公司資金池系指集團(tuán)公司將所屬單位資金統(tǒng)一匯總在一個(gè)資金池內(nèi)，統(tǒng)一調(diào)度集團(tuán)內(nèi)部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時(shí)向使用資金的下屬單位收取利息的業(yè)務(wù)行為。雖然根據(jù)原營(yíng)業(yè)稅和現(xiàn)行營(yíng)改增后增值稅政策規(guī)定，均應(yīng)作貸款服務(wù)取得利息收入征收增值稅，但由于作為金融機(jī)構(gòu)同業(yè)拆借利息實(shí)施免稅，而非金融機(jī)構(gòu)的集團(tuán)公司資金池拆借卻征稅，兩者都有同業(yè)往來(lái)資金拆借相近特征卻實(shí)施不同政策，反映了對(duì)金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)相同性質(zhì)特點(diǎn)業(yè)務(wù)在增值稅處理上的不一致性。有必要根據(jù)集團(tuán)公司資金池業(yè)務(wù)特點(diǎn)，研究提出妥善的解決方式，以更好發(fā)揮集團(tuán)公司資金池的融通資金功能和作用。
而在全面實(shí)施營(yíng)改增的四大行業(yè)中，建筑業(yè)與其他行業(yè)減稅比較，由于涉及新老項(xiàng)目、清包工和包工包料、分包和轉(zhuǎn)包等業(yè)務(wù)，以及直接減稅和間接減稅差異等情況更為復(fù)雜。胡怡建認(rèn)為，全面實(shí)施營(yíng)改增企業(yè)減稅減負(fù)成效明顯，但不同行業(yè)、企業(yè)實(shí)際減稅差異較大，另外也有少數(shù)企業(yè)出現(xiàn)不同程度的稅負(fù)上升。實(shí)際上企業(yè)稅負(fù)增減變動(dòng)不但受政策制度影響，同時(shí)也受制于經(jīng)濟(jì)、管理和財(cái)務(wù)等多方面因素影響。
建議：未來(lái)改革
重點(diǎn)推進(jìn)三大制度建設(shè)
“一年多來(lái)，全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)已取得改制、減稅和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展等多方面成效，但現(xiàn)行處于過(guò)渡期的增值稅仍存在諸多有待破解的難點(diǎn)和需要克服的制度缺陷?！? 胡怡建表示，全面實(shí)施營(yíng)改增深化改革任重道遠(yuǎn)，要在進(jìn)一步推進(jìn)稅制、體制和法制等制度性改革和建設(shè)等多方面有所作為。
胡怡建認(rèn)為，全面深化中國(guó)增值稅制度改革，目標(biāo)是建立一個(gè)更加公正、簡(jiǎn)明、高效的增值稅制度，即通過(guò)寬稅基、廣覆蓋、簡(jiǎn)稅率、少優(yōu)惠、低成本改革，使增值稅籌集財(cái)政收入功能進(jìn)一步增強(qiáng)，對(duì)市場(chǎng)資源配置影響更顯中性，征管效率更為提升，征納成本更加低廉，更具稅收競(jìng)爭(zhēng)力。全面實(shí)施營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅作為地方財(cái)力支柱稅源全面退出歷史舞臺(tái)，動(dòng)搖了以稅種收入劃分為基礎(chǔ)的分稅制財(cái)政體制，將倒逼舊體制，催生新體制。
全面實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅已成為中國(guó)第一大主體稅種，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的影響更加廣泛和深遠(yuǎn)，而且通過(guò)不斷補(bǔ)充、修正，制度也趨于規(guī)范和成熟，加快增值稅立法步伐、增強(qiáng)稅制剛性顯得重要和緊迫。當(dāng)前，中國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革已經(jīng)完成，增值稅步入深化攻堅(jiān)期，稅率簡(jiǎn)并和立法將是下一步改革重點(diǎn)。
稅收制度和稅收征管密不可分。全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，建立現(xiàn)代消費(fèi)型增值稅制度，為構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范增值稅管理體系打下了堅(jiān)實(shí)稅收制度基礎(chǔ)。而完善增值稅制度又必須大力推進(jìn)征管創(chuàng)新，通過(guò)建立科學(xué)嚴(yán)密的增值稅征管體系，為增值稅制度的進(jìn)一步完善創(chuàng)造先決條件。稅收征管應(yīng)以全面提升稅收治理能力為目標(biāo)，來(lái)促進(jìn)企業(yè)治理、稅收治理、財(cái)政治理、經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
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